Присоединиться Что такое НДС и как с ним бороться?
Изобретатель налога на добавленную стоимость – Морис Лоре
В 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции. Сначала новый вид налога тестировался во французской колонии – Кот-д’Ивуаре в 1954 году. Признав эксперимент успешным, французы ввели его у себя в 1958 году. Впоследствии всем странам европейского сообщества директивой Совета ЕЭС было предписано ввести НДС для субъектов экономической деятельности на своей территории до конца 1972 года.
1 января 1992 года был впервые введен налог на добавленную стоимость в России. Ставка НДС была установлена на уровне 28%. Однако уже с 1 января 1993 года она была снижена до 20% (льготная ставка – до 10%). Помимо НДС в 1998–2004 годах в регионах дополнительно взимался налог с продаж (не более 5%). С 1 января 2004 года ставка НДС была снижена до 18%.[1] В 2019 году основная ставка НДС была повышена с 18% до 20%.
Непосвященному человеку может показаться, что посчитать добавленную стоимость и налог с нее – задача для младшего школьника: купил за 100 руб., что-то доделал, «наварил» и продал за 150 руб., из них 50 руб. – добавленная стоимость; 20% от 50 руб. и есть НДС.
Но профессионалы знают, что это далеко не так. Более половины своего времени бухгалтеры тратят на НДС – на выколачивание счетов-фактур от поставщиков, проверку правильности их заполнения, подготовку документов для встречных проверок и т.д. Не зря же на входящем в «Новое содружество» тракторном заводе в Канаде работают 14 бухгалтеров, а если перевести этот завод в Россию, потребуется 65 бухгалтеров.
А всего, по данным «Деловой России», в России работают около 3,5 млн. бухгалтеров – одна из самых популярных профессий.
Налоговые органы тоже большую часть своего времени тратят на проверку уплаты НДС; в отношении уплаты этого налога проводится более половины встречных проверок.
НДС – наиболее криминальный налог. С одной стороны, он позволяет незаконно возмещать из бюджета значительные средства. С другой стороны, налоговый инспектор может признать незаконным любое возмещение НДС, выразив сомнение в законности счета-фактуры, полученного предпринимателем от поставщика. Более половины налоговых дел в арбитражных судах связано с НДС. Из 200 тыс. предпринимателей, находящихся в СИЗО[2], по меньшей мере, половина сидит из-за НДС.
Как показал опрос ЦСР, проведенный среди 1 тыс. предпринимателей, отмена НДС на ближайшие полгода была бы для бизнеса наиболее востребованной дополнительной мерой поддержки.[3]
Об актуальности проблемы НДС говорит и то, какое внимание ей уделяют в последнее время Правительство РФ, депутаты Государственной Думы, политические деятели разных партий.
Член комитета Госдумы по бюджету и налогам В.А. Ганзя (КПРФ) предлагает отменить НДС, который, по ее мнению, власти ввели, чтобы «забраться в Евросоюз». По ее словам, из-за этого налога растут цены и с населения берут средства в бюджет. Депутат призвала отменить налог и проконтролировать, чтобы цены на товары и услуги снизились «на те самые 20%, которые собираются».[4]
Налог на добавленную стоимость (НДС) надо отменить, считает первый зампред комитета Госдумы России по экономической политике С.В. Калашников (ЛДПР). По его мнению, это «квазиналог», отмена которого поможет улучшить финансовое положение граждан.[5]
Депутаты предлагают отменить налоговый вычет по НДС в отношении экспорта сырьевых товаров. Данная мера содержится во внесенном в Госдуму законопроект № законопроекте № 519781-7… С учетом того, что величина экспорта товаров составляет порядка 290 млрд. долларов США, то в случае реализации положений предлагаемого законопроекта удастся сэкономить более 30 млрд. долларов. Это позволит выделить дополнительные средства для финансирования социальных программ.[6]
Министр промышленности и торговли Денис Мантуров направил премьеру Михаилу Мишустину письмо с указанием экстренных мер государственной поддержки, которые, по его мнению, необходимы сферам общественного питания и услуг, а также владельцам коммерческой недвижимости. В частности, Мантуров предложил на полгода отменить НДС для предприятий потребрынка[7]
Премьер Михаил Мишустин и первый вице-премьер Андрей Белоусов через Минэкономразвития запустили идею радикального упрощения налоговой системы. Они предлагают заменить четыре наиболее популярных налога одним – налогом с продаж.[8]
Президент России Владимир Путин анонсировал пилотный проект, который поможет предприятиям общественного питания плавно перейти с упрощенного на обычный режим налогообложения. В частности, тех, у кого годовая выручка не превышает 2 млрд рублей в год, освободят от уплаты НДС.[9]
Между тем, доля НДС в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2019 году составила 18% от общего объема поступлений.
НДС – самый собираемый налог в России и крупнейший источник доходов бюджета, не считая поступлений от нефти и газа, которые сокращаются из-за низких цен на сырье и падения экспорта. НДС также традиционно является драйвером роста налоговых поступлений. В 2019 году сборы НДС выросли на 19% по сравнению с 2018 годом. Доля сомнительных операций по НДС сократилась до 0,47%.[10]
Отменить НДС, налог на прибыль и страховые взносы и ввести вместо этого единый оборотный налог – с такой инициативой выступила партия «Новые люди». По мнению авторов идеи, это позволит российскому бизнесу поднять зарплату своим сотрудникам минимум на 20%. А бюджет при этом не потеряет. Экономическое обоснование такого маневра подготовили эксперты Санкт-Петербургского государственного экономического университета.[11]
Перечисленные выше меры совершенствования НДС не реализованы, а некоторые из них сомнительны. Но они свидетельствуют об актуальности проблемы. Разумеется, дело не только в НДС. Но и его вклад в разрушение промышленности достаточно велик.
За 30 лет в России уничтожены десятки тысяч предприятий. Начало было положено в 1991 году. В двухтысячные годы разрушение продолжалось. На 1 января 2004 года в России было 102 тыс.138 средних и крупных предприятий и организаций. На 1 января 2017 года их число сократилось до 51 тыс. 986, т.е. на 49,1%.[12] Для сравнения: за годы Великой Отечественной войны было уничтожено 32 тыс. промышленных предприятий.[13]
Выпуск продукции в натуральном исчислении сократился в десятки раз. Например, в 1990 году в России выпускалось 214,0 тыс. тракторов, а в 2018 году их было произведено 7,8 тыс., что составило лишь 3,6% от уровня 1990 года; зерноуборочных комбайнов в 1990 г. было выпущено 65,7 тыс., а в 2018 г. – 5,1 тыс. (7,8% от 1990 г.); производство металлорежущих станков относительно 1990 года составило около 8%. И т.д.
Один из способов снижения остроты проблемы НДС – приведение содержания налога в соответствие с его названием. Ведь у налога на прибыль база – прибыль, у подоходного налога база – доход и т.д. А у НДС налоговая база – реализация продукции. Так пусть же и у НДС налоговой базой станет добавленная стоимость.
Значение добавленной стоимости в составе реализованной продукции следует определять прямым счетом из данных бухгалтерского учета как сумму фонда оплаты труда, прибыли, налогов (кроме НДС) и амортизации или как разность реализации и стоимости сторонних. Никаких возмещений НДС не требуется. Каждый платит государству налог лишь за свою добавленную стоимость. При этом счет-фактура остается обязательным первичным документом в соответствии с НК РФ. Но перестает быть актуальным п. 2 Статьи 169 НК РФ с требованиями к счетам-фактурам, полученным от поставщика. В связи с тем, что счета-фактуры заполняет контрагент, добросовестный налогоплательщик обеспечить эти требования не может, что служит причиной большинства его конфликтов с налоговыми органами. Для тех, кто не будет пользоваться «вычетами» и «возмещениями», эта проблема отпадает. Кроме того, вырастет конкурентоспособность предприятий, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСН) и не платящих НДС – покупаемая у них продукция не будет влиять на сумму уплачиваемого налога плательщиком НДС. В настоящее время плательщики НДС избегают что-то покупать у неплательщиков.
Что делать конкретно? Мы предлагаем:
— снизить ставку НДС до 10%, сделать ее единой для всех и сократить число льготников;
— считать НДС, подлежащий уплате в бюджет, «прямым» способом как произведение ставки налога на добавленную стоимость (сумма зарплаты, прибыли, амортизации и уплаченных налогов или реализация минус стоимость покупных) – в этом случае возмещения НДС будут не нужны;
— 50% НДС оставлять регионам, в которых создается добавленная стоимость;
— по примеру Китая, отменить или существенно уменьшить ставку возмещения НДС экспортерам сырья и полусырья (нефти и нефтепродуктов, газа, удобрений, металлов). Возмещение НДС экспортерам продукции с высокой долей добавленной стоимости производить на основании представляемых калькуляций.
Реализация предлагаемого варианта существенно упростит проверку правильности начисления и уплаты налога, исключит проблемы уплаты НДС с авансов (платить не надо, т.к. авансы не являются добавленной стоимостью) и незаконных возмещений, сделает ненужными книги покупок и продаж, встречные проверки, судебные споры по всем этим поводам и т.д.
Одновременно почувствуют облегчение тысячи предпринимателей, которые не могут возместить НДС, и которым грозят уголовной ответственностью за «неправильные» счета-фактуры, полученные от поставщиков. Никаких научных, организационных или методических проблем нет.
Одновременно существенно вырастут поступления НДС в бюджет. Судите сами.
Сегодня собираемость НДС не превышает 30%. Например, в 2018 году, согласно данным ФНС (форма 1НОМ) и Росстата, с отраслей, облагаемых НДС, был собран НДС в сумме 3,37 трлн. руб., а валовая добавленная стоимость этих отраслей составила 63,92 трлн. руб. Эффективная ставка НДС составила не 18%, а 5,3%, т.е. собираемость НДС в 2018 г. составила 29,4%.
Кроме того, большие потери несет бюджет из-за незаконного возмещения НДС при экспорте, который НДС не облагается. Например, с 2000 по 2012 год экспорт России вырос в 5,2 раза, а возмещение НДС – в 16 раз. Это значит, что значительная доля НДС возмещалась незаконно, а именно – (1-1:16х5,2) х 100% = 67,5%. Можно предположить, что примерно такая же доля НДС незаконно возмещается и сегодня. Речь идет о ежегодных потерях бюджета 2-2,5 трлн руб.
Методика исчисления НДС «прямым» способом – не открытие. Уже много лет ее предлагают специалисты в области налогообложения. Более того, 17 октября 2007г. между ВПП «Единая Россия» и общественными организациями ОПОРОЙ РОССИИ и «Деловой Россией» было подписано «Соглашение о сотрудничестве и взаимодействии», одним из пунктов (п. 1.1) которого является снижение налоговой нагрузки посредством перехода к прямому способу исчисления НДС и снижение его ставки. С этой идеей, бывший в то время Председателем «Деловой России», Б.Ю. Титов ходил к Президенту России В.В. Путину.[14] Президент дал указание Правительству проработать вопрос. Благожелательная реакция Президента вызвала горячий интерес «экспертов». Реализацию этой идеи многие совершенно справедливо восприняли как угрозу личному кошельку и поменяли свое мнение.
Изменилось ли с тех пор мнение экспортеров сырья и других «возместителей» НДС? Конечно, нет! Кто же откажется от очень конкретных триллионов рублей.
Но изменилась экономическая ситуация в стране. Экономика «буксует» и правительству не хватает денег на решение социальных проблем.
Предлагаемые нами меры совершенствования НДС снизят налоговое бремя на производство, дадут бюджету дополнительно не менее 1,5-2,0 трлн. руб., обеспечат снижение розничных цен не менее, чем на 10%
[1] https://www.kommersant.ru/doc/3657915
[2] Коммерсант, 26.05.19, https://www.kommersant.ru/doc/3981576
[3] 16.04.20, https://www.tks.ru/reviews/2020/04/16/04
[4] 13.08.21, https://kapital-rus.ru/articles/article/nespravedlivyi_nalog_chtoby_snizit_ceny_na_20_v_gosdume_prizvali_otmenit_nd/
[5] 02.02.21, https://svpressa.ru/economy/article/288884/
[6] 09.08.18, https://buh.ru/news/uchet_nalogi/72747/
[7] https://www.vedomosti.ru/economics/news/2020/03/29/826546-minpromtorg-predlozhil
[8] 01.08.20, https://kapital-rus.ru/articles/article/vlasti_hotyat_otmenit_nds_i_ndfl_i_vvesti_novyi_nalog/
[9] 04.06.21, https://rg.ru/2021/06/04/putin-s-2022-goda-chast-predpriiatij-obshchepita-osvobodiat-ot-uplaty-nds.html
[10]16.04.20, https://www.rbc.ru/economics/16/04/2020/5e983cf29a7947d648b7fb45
[11] 11.08.21, https://www.bfm.ru/news/478765
[12] https://www.rationalnumbers.ru/all/chislo-krupnyh-i-srednih-predpriyatiy-i-organizaciy-v-rf-2004-20/
[13] https://fingazeta.ru/ekonomika/russia/447973
[14] 02.11.2007, Путин исправит закон об НДС, https://vz.ru/economy/2007/11/2/121844.html
